对已提足折旧的固定资产改良支出，按《企业所得税税前扣除办法》第三十一条的规定，作为递延费用，在不短于5年内平均摊销。同时，固定资产改良支出必须符合三十一条所规定的三项条件之一，即：（一）发生的修理支出达到固定资产原值20年以上；（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上；（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。